您现在的位置：关于修订完善《事业单位财务规则》的思考
事业单位预算管理需要围绕新《预算法》的改革要求，树立全口径预算管理理念，以提高事业单位资源配置效率，促进事业单位健康发展。（1）强化预算对事业单位战略的支持：事业单位预算管理的目标应根据国家经济发展总体要求，遵循事业单位战略目标，结合事业单位的中长期规划和当年度事业计划，编制当年预算。（2）重视预算的全过程管理：除了明确预算编制的科学性和严肃性，还需要严格对预算执行和调整的规范，并加强对决算的审批和监督。
现行《财务规则》是以原《预算法》（1994年）为法律基础，与原《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》相衔接。在《财务规则》中关于收入、支出、资产、负债等的管理要求，仅仅围绕收付实现制下的预算会计展开，其内容与《基本准则》存在冲突与脱节之处，亟需重新理顺其中矛盾之处并进行有效衔接。
1.收入与支出管理
《财务规则》对“收入”“支出”的定义与原《事业单位会计准则》相一致，“收入”是取得的非偿还性资金，“支出”是指发生的资金耗费和损失。收入管理关注的是预算管理下资金的及时足额上缴，支出管理关注的是事业单位所发生的支出是否纳入预算、严格支出标准与范围、规范支出核算，并强调支出的绩效管理。《基本准则》所指收入，既包括预算会计要素的“预算收入”，也包括财务会计要素的“收入”。其中，“预算收入”反映预算年度内取得并纳入预算管理的现金流入；而“收入”则反映报告期内导致政府会计主体净资产增加的经济资源流入。《基本准则》所指支出包括预算支出和费用两部分，其中预算支出关注现金流出，费用关注经济资源的流出。
相比之下，两者存在如下不一致的地方：（1）《财务规则》仅关注对“预算收入”和“预算支出”的管理，而《基本准则》不仅包括“预算收入”和“预算支出”，还将财务会计收入和费用纳入并行核算范畴。（2）“预算收入”和“预算支出”以是否收到或支付预算资金作为确认条件，而“收入”和“费用”的确认基础是权责发生制，其确认不以现金的流入或流出为依据，而关注是否取得经济资源流入的权利或产生导致经济资源流出的义务。（3）“预算收入和支出”关注的是资金流入或流出，而“收入”和“费用”关注的是经济资源的流入或流出。经济资源不仅包括资金也涵盖了导致政府会计主体资产增加的其他权利，如应收账款。费用的发生会导致政府会计主体净资产的减少，如固定资产计提折旧部分，虽然没有导致当期现金流出，但却导致当期费用的增加。
因此，《财务规则》在收入和支出的概念界定上，需要与《基本准则》保持一致，以规范收入的确认和计量，保证收入核算的准确性。同时，在收入管理上除了关注实现现金收入的及时足额上缴，还要考虑加强对应收账款的收入管理。特别是对于事业单位经营业务产生的收入，需要建立客户管理体系，识别客户商业信用和分类管理，提高收入质量。在支出管理上可以转向全成本管理，加强成本核算和成本管理水平，特别是将固定资产与无形资产在使用过程中通过折旧摊销形成的成本纳入成本管理范畴，成本与收入相配比，强调资源的投入效益与周转效率。
2.资产与负债管理
《财务规则》和《基本准则》均认为资产是一种经济资源，但《财务规则》强调这种经济资源是事业单位占有或者使用，并且能以货币计量；《基本准则》则强调资产是由政府会计主体所“控制”的，由过去的经济业务或者事项形成的，预期未来能够产生服务潜力或者带来经济利益流入，并且不再强调货币计量属性。即，部分难以货币计量的经济资源，如果符合自然资源资产定义，也属于资产的范畴。《财务规则》所指资产范围包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等，在资产的计量属性上以历史成本计量为主，在资产管理上强调维护资产安全完整，合理配置资产，提高资产使用效率。相比之下，《基本准则》对资产所定义的范围更广泛，将应收及预付款项、文物文化资产和自然资源资产等也纳入资产范畴。在资产计量属性上除了以历史成本为主的计量方法外，允许采用重置成本、现值、公允价值和名义金额。
《财务规则》所指负债强调“以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务”。在负债管理上强调规范举债管理、严格举债审批，保证负债按期偿还。《基本准则》将负债定义为一种现时义务，这种现时义务是政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源的流出。
对比上述差异可以看到，《基本准则》对于资产、负债的核算范围更为广泛，有利于规范事业单位各项经济业务的会计处理，准确反映事业单位的会计信息。在权责发生制下，事业单位负责人需要转变财务管理理念。如，资产在使用中需要计提折旧，占有过多的固定资产，意味着未来随着固定资产的使用将转化为折旧计入相应费用当中，从而影响事业单位会计主体当期的运行结果。特别是在强调对事业单位实行预算绩效管理的基础上，过去侧重于关注占有和使用资源数量的管理思想，现在需要转变为更加关注资源的使用效率，关注经济资源的投入产出关系。
《财务规则》在资产管理上，可以借鉴企业资产管理的经验，对事业单位有形资产和无形资产、经营性资产和投资类资产进行分类管理，以保证资产的安全性、完整性，提高资产的使用效率。在负债管理，针对不同性质的负债进行分类管理，合理利用财务杠杆的同时平衡债务结构，防范债务风险。
3.财务报告和财务分析
《财务规则》规定，事业单位每年度需要报送资产负债表等四大财务报告以及相关附表和财务情况说明书等。财务分析关注对预算收支执行情况、资产使用情况等的分析。《基本准则》规定的报告包括政府决算报告和政府财务报告。政府决算报告以收付实现制为基础，以预算会计数据为准，侧重于反映预算收支执行结果，政府财务报告以权责发生制为基础，以财务会计数据为准，综合反映政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等信息。政府财务报告包括资产负债表、收入费用表和现金流量表等财务报表及报表附注，并根据规定编制合并财务报表。《政府会计制度》对报表结构进行了优化调整，并细化了报表附注应披露的内容，通过披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程，揭示财务报告和决算报告的内在联系，以更好地反映事业单位会计主体的公共受托责任，为报告使用者提供决策有用的信息。
财务分析是对财务报告信息的分析使用，事业单位财务分析需要服务于事业单位的长期战略定位和中长期事业规划，以提高事业单位财务管理水平。在新环境下，对事业单位的财务分析不能仅仅满足于对预算执行情况、收入支出水平的分析，还需要关注对事业单位的投入产出效率、偿债能力、营运能力和成长能力等的分析。结合事业单位自身特点，并借鉴企业财务分析指标体系，建立事业单位财务分析指标体系，以促进事业单位提高收入质量和产出效率，在提高公共服务水平的同时关注资产使用效率，推动事业单位成本管理，合理化资产负债结构并防范财政资金风险。
《财务规则》是对事业单位财务行为的规范指引，不可避免会出现与其他相关法律法规的交叉重叠等问题。如《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》对事业单位开展规划、决策、控制、评价活动，应用管理会计工具提供原则指导，其中包括对事业单位预算管理的应用指引。《行政事业单位成本核算基本指引》为成本核算提供具体指导。因此，需要对与事业单位财务规范相关的法律法规进行系统梳理。
▷作者：陈菡 | 厦门国家会计学院管理会计与财务管理研究所副所长，硕士生导师，会计学博士
▷原文载于：《财务与会计》2019年第21期
▷责任编辑：武献杰
▷值班编辑：李斐然 武献杰
▷版式设计：赵梓轩
闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹妞嬪孩顐芥慨姗嗗厳缂傛氨鎲稿鍫罕闁诲骸鍘滈崑鎾绘煕閺囥劌浜為柨娑欑洴濮婅櫣鎹勯妸銉︾彚闂佺懓鍤栭幏锟�
闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹妞嬪孩顐芥慨姗嗗厳缂傛氨鎲稿鍫罕闁诲骸鍘滈崑鎾绘煕閺囥劌浜為柨娑欑洴濮婅櫣鎹勯妸銉︾彚闂佺懓鍤栭幏锟�
课程推荐
- 初级会计职称特色班
- 初级会计职称精品班
- 初级会计职称实验班
| 课程班次 | 课程介绍 | 价格 | 购买 |
|---|---|---|---|
| 特色班 | 班次特色 |
290元/一门 580元/两门 |
购买 |
- 初级会计职称机考模拟系统综合版
