非货币性交易的会计处理

一、资料：
甲公司、乙公司和丁公司均为制造业企业，丙公司为商品流通企
业，甲、乙、丙、丁公司均系增值税一般纳税人。
甲公司在２０００年５月发生下列非货币性交易业务：
１．５月７日，以外购的Ａ材料４００千克与乙公司交换Ｂ材料
５００千克。Ａ材料账面价值每千克１３元，公允价值每千克１５
元；Ｂ材料账面价值每千克１１元，公允价值每千克１２元。Ａ、Ｂ
材料增值税税率均为１７％。
２．５月１６日，以本企业生产的Ｃ产品２００件与丙公司交换
Ｄ设备一台，Ｄ设备为丙公司经营用旧设备。Ｃ产品账面价值每件１
００元，公允价值每件１２０元；Ｄ设备账面原值４００００元，已
提折旧１５０００元，公允价值２３０００元，丙公司另外支付银行
存款１０８０元。Ｃ产品增值税税率为１７％。
３．５月２４日，以本企业生产的Ｃ产品１００件与丁公司交换
Ｂ材料１０００千克，丁公司购入Ｃ产品作为生产用料。Ｃ产品账面
价值每件１００元，公允价值每件１１５元；Ｂ材料账面价值每千克
１０元，公允价值为每千克１１元。丁公司另支付差价款５８５元，
Ｂ产品、Ｃ材料的增值税税率均为１７％。
假设以上经济业务没有发生除增值税外的相关税费。
二、要求：
根据以上资料编制交易双方的会计分录。
三、答案：
１．甲公司与乙公司
（１）甲公司
借：原材料――Ｂ材料 ５２００
应交税金――应交增值税（进项税额）１０２０
贷：原材料――Ａ材料　５２００
应交税金――应交增值税（销项税额）１０２０
（２）乙公司
借：原材料――Ａ材料　５５００
应交税金――应交增值税（进项税额）１０２０
贷：原材料――Ｂ材料　５５００
应交税金―――应交增值税（销项税额）１０２０
２．甲公司与丙公司
（１）甲公司
换入固定资产入账价值：
２００００－（１０８０÷２４０００）×２００００＋４０８
０＝２３１８０（元）；
应确认的收益：
１０８０－（１０８０÷２４０００）×２００００＝１８０
（元）；
借：固定资产 ２３１８０
银行存款 １０８０
贷：库存商品――Ｃ产品 ２００００
应交税金――应交增值税（销项税额） ４０８０
营业外收入 １８０。
（２）丙公司
①借：固定资产清理 ２５０００
累计折旧 １５０００
贷：固定资产 ４００００
②借：库存商品――Ｃ商品 ２２０００
应交税金――应交增值税（进项税额）４０８０
贷：固定资产清理 ２５０００
银行存款 １０８０。
３．甲公司与丁公司
换入Ｂ材料入账价值：
１００００－（５８５÷１１５００）×１００００＋（１９５
５－１８７０）＝９５７６．３０（元）；
应确认的收益：
５８５－（５８５÷１１５００）×１００００＝７６．３０
（元）。
（１）甲公司
借：原材料――Ｂ材料 ９５７６．３０
应交税金――应交增值税（进项税额）１８７０
银行存款 ５８５
贷：产成品――Ｃ产品 １００００
应交税金――应交增值税（销项税额） １９５５
营业外收入 ７６．３０
（２）丁公司
借：原材料――Ｃ材料　１０５００
应交税金――应交增值税（进项税额）１９５５
贷：原材料――Ｂ材料　１００００
应交税金――应交增值税（销项税额）１８７０
银行存款 ５８５。
四、解题指导：
１．第一笔业务属企业之间用材料交换材料，因交易双方交换的
资产公允价值相等，因此不需要补价，交易双方各自按换出资产的账
面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
２．第二笔业务属企业之间用产品交换固定资产，甲公司因换出
资产的公允价值高于换入资产的公允价值，因此，丙公司用银行存款
支付了补价。按修订后的非货币性交易准则的规定，取得补价一方换
入资产的入账价值为：
答案２中换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价÷换出
资产公允价值）×换出资产的账面价值＋应支付的相关税费；
上式中：补价÷换出资产公允价值×换出资产的账面价值，计算
出的是盈利过程中的成本。取得补价应确认的收益，就是补价减去盈
利过程中的成本。
取得补价应确认的收益为：
答案２中应确认的收益＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×
换出资产的账面价值；
支付补价的一方换入资产的入账价值应为换出资产的账面价值加
补价和应支付的相关税费。
３．第三笔业务属企业之间用产品交换材料，因甲公司换出资产
的公允价值高于换入资产的公允价值，因此，丁公司支付了补价。甲
公司换入资产的入账价值及补价应确认的收益的计算同上。丁公司换
入资产的入账价值为换出资产的账面价值加补价和应支付的相关税
费。